0 引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的物流行業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，并在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。中國物流與采購聯(lián)合會(huì)發(fā)布的《中國物流統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，近年來我國物流行業(yè)持續(xù)發(fā)展壯大，直到2021年，我國社會(huì)物流總額達(dá)347.6萬億元，同比增長3.4%，如圖1所示。物流業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分之一，其發(fā)展對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益具有重要意義。

當(dāng)前，我國的物流行業(yè)還主要以傳統(tǒng)的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和裝卸等業(yè)務(wù)為主，這些業(yè)務(wù)沒有充分發(fā)揮出其應(yīng)有的價(jià)值和作用。另外，物流企業(yè)由于受外部因素的影響較大，很容易面臨各種風(fēng)險(xiǎn)和問題。內(nèi)部控制作為一種管理手段和方法，能對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)、實(shí)施和評價(jià)等。內(nèi)部控制對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息等有著重要的影響。

我國物流行業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展已經(jīng)形成了一定的規(guī)模，但是由于起步較晚，加上企業(yè)制度改革相對滯后等原因，我國物流企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不完善，尤其是目前一些中小型物流企業(yè)還沒有建立健全的內(nèi)部控制制度。因此，本文選取A公司作為研究對象，對物流企業(yè)內(nèi)部控制展開研究。王月平（2023）對“供應(yīng)鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的含義進(jìn)行了論述，對目前物流企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行了歸納，并在此基礎(chǔ)上對“供應(yīng)鏈”模式下的物流企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)策略進(jìn)行了探討[1]。房玉紅（2023）提出：物流公司的內(nèi)部控制應(yīng)包含內(nèi)部的審計(jì)控制等方面。對公司實(shí)行適當(dāng)?shù)目刂?，能夠使公司的運(yùn)作模式得到更好的調(diào)整，對公司來說是具有一定意義的[2]。鄭力源（2022）在總結(jié)了會(huì)計(jì)信息化對物流企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對其所面臨的問題進(jìn)行了剖析，并給出了一些對策，希望能夠?qū)崿F(xiàn)我國物流企業(yè)內(nèi)部控制的科學(xué)化[3]。彭玉穎（2022）以我國物流公司為例，對其內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行了調(diào)查，并對其產(chǎn)生的原因進(jìn)行了剖析，然后給出了相應(yīng)的解決方案和建議[4]。鄭美強(qiáng)（2022）闡述了物流公司的內(nèi)控制度和整合現(xiàn)狀，并對當(dāng)前整合過程中所存在的問題進(jìn)行了剖析，最后給出了有針對性的整合戰(zhàn)略[5]。

1 內(nèi)部控制的概念與作用

1.1 內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制一詞由美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）于1980年首先提出，是指一種旨在提高企業(yè)經(jīng)營效率、確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠和保護(hù)資產(chǎn)安全的管理方法。隨后，內(nèi)部控制逐漸被國際公認(rèn)為是企業(yè)管理的核心。我國財(cái)政部等五部委于2003年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本原則、組織機(jī)構(gòu)、職責(zé)分工和具體要求。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，內(nèi)部控制涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面和環(huán)節(jié)。它是由董事會(huì)、經(jīng)理層、其他高級管理人員以及全體員工共同參與，并在一定范圍內(nèi)由專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)的一種自我約束機(jī)制。

1.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，對經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)節(jié)和約束的一系列控制活動(dòng)的總稱，內(nèi)部控制有以下幾個(gè)作用。

1.2.1 保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法性，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理行為

首先，通過建立內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度行事，避免違規(guī)、違法行為的發(fā)生，最大限度地減少或避免違法事件的發(fā)生。其次，企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠?qū)ο嚓P(guān)人員的行為進(jìn)行有效約束，使每一個(gè)人都能按照規(guī)章制度辦事，提高辦事的效率和效果，從而減少企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生違法違規(guī)事件的可能性。

1.2.2 確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行

企業(yè)通過建立內(nèi)部控制制度，能夠?qū)Ω黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理控制，防止企業(yè)發(fā)生各種違規(guī)、違法行為。例如，在物流企業(yè)中，對運(yùn)輸費(fèi)用的管理和控制是企業(yè)的一項(xiàng)重要任務(wù)，對這方面的管理和控制是否有效將會(huì)直接影響整個(gè)物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從而影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。

1.2.3 提高經(jīng)營效率

通過建立內(nèi)部控制制度，能夠提高整個(gè)物流企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。例如，在物流企業(yè)中，建立健全有效的內(nèi)部控制制度能夠通過合理的方法對運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行管理和控制，使物流公司能夠合理利用運(yùn)輸資源，降低物流成本。

2 A企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 A企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

A公司于2010年3月在X省設(shè)立，歷經(jīng)幾年的發(fā)展，先后進(jìn)行了兩次擴(kuò)股，從最初的1 000萬元增加到現(xiàn)在的5 000萬元，擁有185位員工，93臺(tái)自己的車輛，100多臺(tái)掛靠車輛。公司從創(chuàng)立以來就立足X省，以全省貨運(yùn)為主，貨運(yùn)主要為水泥，煤炭，石灰，砂石等大宗工業(yè)原料。表1為A公司2021年的主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。

2.2 A公司內(nèi)部控制存在的問題

2.2.1 內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

在A公司的組織架構(gòu)中，財(cái)務(wù)部門和管理部門是兩個(gè)獨(dú)立的部門，但兩個(gè)部門的人員相互制約，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門和管理部門各自的優(yōu)勢，崗位之間相互制約阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立。比如，財(cái)務(wù)部門在對一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行審核時(shí)，如果審核人員在審核過程中沒有認(rèn)真核對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，就會(huì)出現(xiàn)審核不嚴(yán)謹(jǐn)、審核不到位等問題，管理部門無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審核的問題，往往會(huì)出現(xiàn)因公司數(shù)據(jù)不真實(shí)導(dǎo)致公司管理人員管理決策出錯(cuò)等的情況。以上案例可以感受到A公司內(nèi)部控制環(huán)境相對薄弱。

2.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估體系不完善

風(fēng)險(xiǎn)評估體系是對企業(yè)可能發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并制訂相應(yīng)的控制措施，從而確保企業(yè)能夠持續(xù)健康地發(fā)展。A公司雖然建立了風(fēng)險(xiǎn)評估體系，但仍存在以下問題。

首先，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，沒有根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率和對企業(yè)可能造成的影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，因此沒有對不同類別的風(fēng)險(xiǎn)制定不同的應(yīng)對措施。比如，某物流企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)輸風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，將運(yùn)輸中可能出現(xiàn)的所有問題都?xì)w結(jié)為運(yùn)輸安全問題。實(shí)際上，該企業(yè)在運(yùn)輸中出現(xiàn)的所有問題都不是單一的運(yùn)輸安全問題，而是由多種原因造成的。如果只是將這些原因簡單歸結(jié)為運(yùn)輸安全，就會(huì)影響該企業(yè)未來的發(fā)展。

其次，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)沒有建立合適的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，即使有風(fēng)險(xiǎn)評估體系，也不能與企業(yè)實(shí)際相結(jié)合，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題。

最后，對于風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)，A公司并沒有結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行分析，只是根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行簡單的羅列，不能為企業(yè)未來的發(fā)展提供準(zhǔn)確的信息，這就很難真正地做到防患于未然，同時(shí)也沒有充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度。

A公司成立的風(fēng)險(xiǎn)評估小組，并未配備具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。而且在風(fēng)險(xiǎn)評估小組中也未設(shè)立相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，導(dǎo)致其缺乏工作積極性，使得內(nèi)部控制工作的開展并不順利。

2.2.3 信息與溝通不暢

在物流企業(yè)中，信息溝通和管理是相互聯(lián)系的，只有企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通順暢，才能使企業(yè)在發(fā)展中不斷完善內(nèi)部控制制度。A公司是一家主營國內(nèi)物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，其主要經(jīng)營模式為自營運(yùn)輸、倉儲(chǔ)及配送，同時(shí)開展國內(nèi)代理運(yùn)輸、國際集裝箱拼箱和國際鐵路運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)。在經(jīng)營過程中，公司會(huì)與其他相關(guān)部門之間進(jìn)行信息溝通與交流，以及時(shí)獲取相關(guān)信息。但在實(shí)際操作過程中，A公司存在以下問題。

公司在對外信息溝通方面，主要是通過公司的官網(wǎng)、網(wǎng)站等發(fā)布信息，這些信息的發(fā)布方式存在一定的局限性，不利于企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地獲取市場動(dòng)態(tài)、客戶需求和競爭對手信息等。

在公司內(nèi)部各部門之間缺乏溝通和交流的機(jī)制，雖然公司有相應(yīng)的溝通平臺(tái)，但各部門之間沒有及時(shí)進(jìn)行溝通和交流，導(dǎo)致部門之間聯(lián)系不緊密、工作效率低下；公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通和交流機(jī)制，導(dǎo)致公司內(nèi)部流程復(fù)雜、信息失真、延誤時(shí)機(jī)等情況時(shí)有發(fā)生。

3 A公司內(nèi)部控制改進(jìn)措施

3.1 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

3.1.1 完善內(nèi)部審計(jì)制度，由A公司獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督

在企業(yè)發(fā)展的不同階段，管理層需要不斷調(diào)整和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，這就需要定期開展內(nèi)部審計(jì)，針對當(dāng)前公司內(nèi)存在的問題進(jìn)行針對性審計(jì)，例如A公司在采購、銷售、倉儲(chǔ)管理等關(guān)鍵業(yè)務(wù)方面出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)委員會(huì)則需要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢查和監(jiān)督。

3.1.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制過程監(jiān)督

對于A公司內(nèi)部控制過程中存在的問題，需要采用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的方式來解決。A公司要設(shè)立對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估機(jī)制，并將評估結(jié)果公開，便于相關(guān)人員進(jìn)行查詢和借鑒。同時(shí)，公司管理層需要加強(qiáng)對員工的監(jiān)督，提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)，讓員工時(shí)刻保持危機(jī)感和緊迫感，從而有效保證內(nèi)部控制的有效性。

3.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作

首先，A公司要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門需要獨(dú)立于其他部門和人員，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的問題并予以糾正；其次，A公司要建立嚴(yán)格的責(zé)任追究制度，對于不按規(guī)定執(zhí)行的人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格處罰；最后，A公司需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制過程中存在問題的分析，定期對內(nèi)控工作的開展情況進(jìn)行總結(jié)和分析，并根據(jù)問題提出合理建議。

3.2 完善公司風(fēng)險(xiǎn)評估體系

A公司在完善對內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)對物流企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，充分了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及危害程度，及時(shí)找出公司在經(jīng)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和不足，從而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。具體措施如下。

A公司應(yīng)制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)，針對物流企業(yè)中存在的所有風(fēng)險(xiǎn)制定詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，如經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，明確各部門在每一個(gè)階段需要完成的任務(wù)和具體責(zé)任，從而保證將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

A公司應(yīng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對物流企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面控制和監(jiān)督。在物流企業(yè)的日常運(yùn)營中，全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系能夠?qū)⑺锌赡艹霈F(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和控制，杜絕發(fā)生重大失誤或者損失。

A公司應(yīng)定期對各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面審核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題并加以解決。并且在企業(yè)的日常運(yùn)營中，應(yīng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，并且在物流企業(yè)的日常運(yùn)營中要定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，保證風(fēng)險(xiǎn)防范措施的有效性和及時(shí)性，從而有效降低物流企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

信息系統(tǒng)是物流企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，與公司所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)都密切相關(guān)。A公司要想在日益激烈的競爭環(huán)境中保持競爭力，就必須利用先進(jìn)的信息技術(shù)來強(qiáng)化和完善自身的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)信息共享。

3.3.1 加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)

A公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全建設(shè)，提高網(wǎng)絡(luò)安全意識(shí)和防護(hù)技能，保障企業(yè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，并加強(qiáng)對內(nèi)部人員的網(wǎng)絡(luò)安全管理；完善信息系統(tǒng)管理制度，A公司應(yīng)建立并完善信息系統(tǒng)管理制度，制定信息系統(tǒng)安全管理辦法等。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度，確保信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行；建立客戶信用評價(jià)體系，A公司應(yīng)建立并完善客戶信用評價(jià)體系，通過客戶信用檔案記錄客戶的歷史交易情況、履約意愿等信息，從而了解客戶的履約情況及后續(xù)交易意愿等；構(gòu)建公司內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，A公司應(yīng)建立內(nèi)部信息溝通平臺(tái)，并定期對內(nèi)部信息溝通情況進(jìn)行分析總結(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題。

3.3.2 建立公司風(fēng)險(xiǎn)控制預(yù)警機(jī)制、應(yīng)急處理機(jī)制和事后反饋機(jī)制

A公司應(yīng)定期對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行總結(jié)分析并對不合理的地方及時(shí)進(jìn)行整改；A公司應(yīng)制定并完善應(yīng)急處理機(jī)制和事后反饋機(jī)制；對于出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事件及影響范圍較大的事件應(yīng)及時(shí)上報(bào)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并采取有效措施進(jìn)行處理。

4 結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，物流行業(yè)將會(huì)迎來巨大的發(fā)展機(jī)遇。我國物流產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)新興行業(yè)，在迎接發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，還需先行解決企業(yè)內(nèi)部控制方面的很多問題。本文以A物流公司為例，針對其內(nèi)部控制存在的問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，希望通過本文的研究，能夠幫助A公司更好地完善其內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和管理水平，避免出現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。