一、財務(wù)成本預(yù)算管理概述

企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中，通過財務(wù)方法間接干預(yù)人力、采購等相關(guān)部門的工作，并最終體現(xiàn)為企業(yè)生產(chǎn)運營成本的降低，即財務(wù)生產(chǎn)預(yù)算管理。[1]財務(wù)成本預(yù)算管理目標(biāo)在具體執(zhí)行過程中，主要包括企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)管等工作，對企業(yè)生產(chǎn)運營過程中的成本進(jìn)行核算與分配，并根據(jù)實際成本支出情況對管理目標(biāo)進(jìn)行控制和優(yōu)化，以最終達(dá)到“降本增效”的效果。因此，財務(wù)成本預(yù)算管理是傳統(tǒng)企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型的必然要求，是企業(yè)應(yīng)對市場競爭的重要手段，在企業(yè)風(fēng)險控制中發(fā)揮著決定性作用。

二、物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理的作用與意義

隨著現(xiàn)代電子商務(wù)的快速發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁，物流市場規(guī)模不斷擴(kuò)大，面對這樣的時代背景，物流企業(yè)所面臨的壓力不僅是日益增長的市場需求，還包括激烈的市場競爭。因此，物流企業(yè)實施財務(wù)成本預(yù)算管理具有以下幾個方面的意義。

（一）提升物流企業(yè)管理水平

財務(wù)成本預(yù)算管理目標(biāo)應(yīng)與物流企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)具有高度一致性，鑒于財務(wù)成本預(yù)算管理內(nèi)容和流程的復(fù)雜性，企業(yè)應(yīng)配備能夠與之相適應(yīng)的現(xiàn)代管理制度體系。只有這樣，財務(wù)部門才能針對企業(yè)各部門的實際業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算統(tǒng)籌管理，從而實現(xiàn)企業(yè)成本的合理控制，在控制非必要成本支出的同時，使企業(yè)的成本實現(xiàn)效益最大化，為物流企業(yè)現(xiàn)代化管理水平的提升奠定基礎(chǔ)。

（二）優(yōu)化物流企業(yè)資金配置

財務(wù)成本預(yù)算管理以提升企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，不同的物流企業(yè)在資產(chǎn)構(gòu)成方面存在差異，故而其資本運營管理機(jī)制也有所不同，而財務(wù)成本預(yù)算管理的應(yīng)用可以更好地對企業(yè)資金實施統(tǒng)籌管理，提高資金配置的科學(xué)性。通過優(yōu)化物流企業(yè)資金配置，企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險也會隨之降低。

（三）強(qiáng)化物流企業(yè)綜合實力

財務(wù)成本預(yù)算管理工作有助于物流企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)運營過程中存在的各種問題，并根據(jù)市場變化及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略，使企業(yè)綜合競爭力維持在一定水平。同時，基于財務(wù)成本預(yù)算管理的物流企業(yè)，其資源可以實現(xiàn)合理化配置，使生產(chǎn)運營成本顯著降低，這為企業(yè)參與市場競爭提供了強(qiáng)有力的支撐。

（四）強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力

財務(wù)成本預(yù)算管理從表面上看是在一定程度上增加了財務(wù)部門的工作壓力，但是，從物流企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的角度來看，財務(wù)成本預(yù)算管理有助于及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的各種風(fēng)險。在此情況下，通過優(yōu)化財務(wù)成本預(yù)算管理機(jī)制，物流企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力也將得到進(jìn)一步提升。

三、物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理問題分析

財務(wù)成本預(yù)算管理涉及除財務(wù)以外的多個部門，需要統(tǒng)籌物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，這不僅要求企業(yè)全體員工要形成統(tǒng)一認(rèn)知，還需要完善的管理機(jī)制作為支撐。然而，受傳統(tǒng)財務(wù)成本預(yù)算管理理論的影響，物流企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的開展情況并不樂觀，其主要問題包括以下四個方面。

（一）財務(wù)成本預(yù)算管理認(rèn)知不足

物流企業(yè)具有顯著的輕資產(chǎn)屬性，人力成本與運輸成本在其成本構(gòu)成中占有較大比重，在此情況下，物流企業(yè)財務(wù)管理部門大多圍繞基礎(chǔ)性財務(wù)工作展開，未能真正意識到以物流業(yè)務(wù)為核心的全面財務(wù)成本預(yù)算管理的重要性。[2]這一問題出現(xiàn)的主要原因是物流企業(yè)財務(wù)人員對財務(wù)成本預(yù)算管理的認(rèn)知存在不足，導(dǎo)致物流企業(yè)在財務(wù)預(yù)算管理工作中缺乏對多元成本構(gòu)成的考慮，使得財務(wù)成本預(yù)算管理機(jī)制難以有效落實，最終導(dǎo)致物流企業(yè)成本控制效果并不理想。

（二）財務(wù)成本預(yù)算管理內(nèi)容單一

物流企業(yè)的成本構(gòu)成較為復(fù)雜，除了占有較大比重的人力成本與物流成本外，還包括管理成本、時間成本、辦公成本、基礎(chǔ)設(shè)施成本、包裝成本等，而上述成本從原材料的采購就已經(jīng)開始，直至物流運輸業(yè)務(wù)結(jié)束。由于物流企業(yè)財務(wù)成本管理內(nèi)容比較單一，導(dǎo)致財務(wù)成本預(yù)算報告難以有效地反映出物流企業(yè)的實際成本分布，為物流企業(yè)優(yōu)化運營管理工作帶來了一定的困難，從而導(dǎo)致物流企業(yè)戰(zhàn)略決策缺乏精確的財務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐。

（三）財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督缺失

財務(wù)成本預(yù)算管理工作是物流企業(yè)實施精細(xì)化管理的重要組成部分，因此，除財務(wù)部門外，采購、行政、后勤、營銷、運輸?shù)认嚓P(guān)部門都應(yīng)遵循要求執(zhí)行財務(wù)成本預(yù)算管理規(guī)定，并接受財務(wù)部門監(jiān)督。[3]然而在實際執(zhí)行過程中，財務(wù)成本預(yù)算管理僅限于財務(wù)部門內(nèi)，其余各部門則只負(fù)責(zé)提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，且相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范性、合理性存疑，導(dǎo)致財務(wù)部門無法正常履行監(jiān)督職能，尤其是財務(wù)數(shù)據(jù)難以溯源，增大了財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督的難度，這也為物流企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營埋下了風(fēng)險隱患。

（四）財務(wù)成本預(yù)算管理執(zhí)行困難

財務(wù)成本預(yù)算是物流企業(yè)實現(xiàn)降本增效的重要手段，在現(xiàn)有企業(yè)財務(wù)管理制度下，各部門之間的業(yè)務(wù)信息相對獨立，而財務(wù)成本預(yù)算管理需要將所有部門的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)整合起來進(jìn)行規(guī)范化管理，這不僅增加了各部門的工作量，也面臨著部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險。以物流運輸成本為例，運輸部門無法保證運輸過程中各項財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以及在運輸過程中造成的貨物損耗等，也就無法納入物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理當(dāng)中，因此，財務(wù)成本預(yù)算管理執(zhí)行問題成為物流企業(yè)實施精細(xì)化管理所面臨的一項巨大挑戰(zhàn)。

四、物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理及控制策略

財務(wù)成本預(yù)算管理是物流企業(yè)實施精細(xì)化管理的重要舉措，是以企業(yè)成本控制為目標(biāo)的創(chuàng)新性財務(wù)管理機(jī)制。鑒于物流企業(yè)成本構(gòu)成的特殊性，結(jié)合現(xiàn)階段物流行業(yè)發(fā)展的實際情況，物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理及控制策略應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行完善和優(yōu)化。

（一）加強(qiáng)財務(wù)成本預(yù)算管理學(xué)習(xí)，提升思想認(rèn)知

為保證物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作的順利開展，企業(yè)需要強(qiáng)化各部門員工的理論學(xué)習(xí)，從思想層面上提升其認(rèn)知水平。針對物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作的具體要求，首先，企業(yè)應(yīng)強(qiáng)調(diào)成本預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，并明確將部門成本預(yù)算管理質(zhì)量作為部門、個人績效考核的重要依據(jù)，這樣一來，就能夠激發(fā)出各部門參與財務(wù)成本預(yù)算管理制度學(xué)習(xí)的積極性和主動性。其次，落實按照部門區(qū)分的差異化財務(wù)成本預(yù)算管理學(xué)習(xí)內(nèi)容設(shè)計，針對物流企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)特點，組織各部門成員學(xué)習(xí)財務(wù)成本預(yù)算管理知識，并在工作的過程中加強(qiáng)部門之間的協(xié)同配合，使財務(wù)成本預(yù)算管理在物流企業(yè)成本控制、風(fēng)險控制等方面的作用得到充分發(fā)揮，從而強(qiáng)化員工的思想認(rèn)知。

需要注意的是，財務(wù)成本預(yù)算管理理論具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，基于此，財務(wù)管理部門應(yīng)主動承擔(dān)理論滲透任務(wù)，對各部門財務(wù)成本預(yù)算管理中存在的問題予以糾正。為保證財務(wù)部門主導(dǎo)的財務(wù)成本預(yù)算管理的學(xué)習(xí)質(zhì)量，財務(wù)部門工作人員應(yīng)深入了解各部門的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容與成本分布情況，這樣便于采取科學(xué)的理論滲透方式，為全面財務(wù)成本預(yù)算的實現(xiàn)奠定認(rèn)知基礎(chǔ)。

（二）完善財務(wù)成本預(yù)算管理內(nèi)容，突出目標(biāo)導(dǎo)向

物流企業(yè)對成本較為敏感，輕資產(chǎn)的特點使其具有較高的市場敏感度，故而，財務(wù)成本預(yù)算管理能夠幫助物流企業(yè)優(yōu)化成本分布，并強(qiáng)化不同成本支出在企業(yè)綜合效益中的作用。[4]因此，為了提高物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理質(zhì)量，財務(wù)部門應(yīng)堅持以降本增效為最終目標(biāo)，并逐步完善財務(wù)成本預(yù)算管理的內(nèi)容構(gòu)成，使其能夠在物流企業(yè)生產(chǎn)運營中體現(xiàn)出來。

1. 強(qiáng)調(diào)以部門業(yè)務(wù)差異為參考的財務(wù)成本預(yù)算管理

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理方案編制工作應(yīng)當(dāng)以財務(wù)部門為主導(dǎo)，各部門根據(jù)其自身具體業(yè)務(wù)的情況參與相關(guān)內(nèi)容的編制。在財務(wù)成本預(yù)算方案的編制過程中，財務(wù)部門要深入了解各部門的業(yè)務(wù)構(gòu)成，從而為后續(xù)成本分配提供參考，還要讓各部門掌握財務(wù)成本預(yù)算管理相關(guān)要求。在綜合考慮部門之間財務(wù)成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)部門架構(gòu)與成本分布之間的關(guān)系也將更加明確，對于物流企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)優(yōu)化具有參考價值。

2. 完善以物流業(yè)務(wù)訂單為依據(jù)的財務(wù)成本預(yù)算管理

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作在開展過程中面臨著財務(wù)數(shù)據(jù)碎片化的問題，但引起這一問題的主要原因還徘徊在物流企業(yè)的訂單管理與成本管理之間難以確定。因此，為了提高物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理的質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建基于物流訂單的成本分析鏈條，由各部門分析物流訂單執(zhí)行過程中所產(chǎn)生的成本，并通過企業(yè)信息化管理平臺進(jìn)行成本匯總，會顯著提高物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算的準(zhǔn)確性。

3. 明確以物流風(fēng)險成本為導(dǎo)向的財務(wù)成本預(yù)算管理

物流企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時需要承擔(dān)一定的風(fēng)險成本，且不同種類的物流運輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險成本也存在較大差異。針對這一問題，物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理需要建立分級風(fēng)險成本預(yù)算管理制度，即根據(jù)以往物流訂單中不同業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的風(fēng)險成本，判定物流企業(yè)能夠承受的風(fēng)險成本范圍，并對財務(wù)成本預(yù)算管理進(jìn)行優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上優(yōu)化物流企業(yè)差異化業(yè)務(wù)管理能力，降低風(fēng)險成本占比。

（三）加強(qiáng)財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督，加大行為約束

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作的開展涉及多個部門，目前，財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督多由財務(wù)部門承擔(dān)，但作為財務(wù)成本預(yù)算管理的直接參與者，在缺乏考核管理機(jī)制的情況下，財務(wù)部門的財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督效果并不理想。針對這一問題，物流企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制，從而對主體行為實施有效約束。

1. 建立財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督委員會

由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭，各部門主管共同成立財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督委員會，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督各部門對財務(wù)成本預(yù)算管理的具體落實情況，其他部門則根據(jù)財務(wù)成本預(yù)算管理的相關(guān)要求上報財務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行業(yè)務(wù)優(yōu)化。因此，財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督委員會成員應(yīng)當(dāng)參與到物流企業(yè)招投標(biāo)、成本估算、成本核算等相關(guān)過程中，使財務(wù)成本預(yù)算管理工作有據(jù)可依。

2. 優(yōu)化財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督流程

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作的開展需要由各部門協(xié)同完成，因此，為明確責(zé)任主體，需要對財務(wù)成本預(yù)算管理的監(jiān)督流程進(jìn)行優(yōu)化（如圖1所示）。監(jiān)督管理委員會對相關(guān)業(yè)務(wù)前期的成本估算進(jìn)行審查，主要包括合同擬定、業(yè)務(wù)清單與成本分配等，而中標(biāo)后的財務(wù)成本預(yù)算監(jiān)督管理權(quán)則交給財務(wù)部門，并由該部門負(fù)責(zé)成本核算與業(yè)務(wù)優(yōu)化兩個環(huán)節(jié)，這樣便于物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作的順利開展，各部門之間的協(xié)調(diào)性也將得到顯著改善，準(zhǔn)確、及時的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)也將有助于財務(wù)部門全面成本預(yù)算管理工作的有效開展。

（四）優(yōu)化財務(wù)成本預(yù)算管理評價，落實主體責(zé)任

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理通過業(yè)務(wù)流程優(yōu)化實現(xiàn)成本的二次分配，來達(dá)到控制物流企業(yè)生產(chǎn)運營成本的目的。[5]然而，盡管監(jiān)督機(jī)制能夠在一定程度上起到約束相關(guān)主體行為的作用，但依然需要完善傳統(tǒng)財務(wù)成本預(yù)算管理機(jī)制，從而實現(xiàn)全面財務(wù)成本預(yù)算管理。

1. 明確財務(wù)成本預(yù)算管理主體責(zé)任

物流企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的開展要求各部門積極參與，包括財務(wù)部門在內(nèi)的所有部門需要對其行為負(fù)責(zé)。[6]因此，應(yīng)當(dāng)明確物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理工作中的主體責(zé)任，有助于落實物流企業(yè)成本控制中的獎懲機(jī)制，保障財務(wù)成本預(yù)算管理工作順利開展。

以運輸部門為例，該部門需要根據(jù)物流訂單情況規(guī)劃最佳的物流配送路線，而不同物流配送路線的成本存在一定的差異。除此之外，燃料的使用、運輸平臺的選擇等，都會對財務(wù)成本預(yù)算結(jié)果造成一定的影響。為落實財務(wù)成本預(yù)算管理，運輸部門首先需要對相關(guān)工作人員開展職業(yè)技能培訓(xùn)，然后細(xì)化成本預(yù)算管理工作，并確保責(zé)任到人，才能推進(jìn)財務(wù)成本預(yù)算管理在部門內(nèi)部的開展。

2. 落實財務(wù)成本預(yù)算管理考評機(jī)制

在逐步完善物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算內(nèi)容的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以財務(wù)成本預(yù)算管理工作的實際開展情況為依據(jù)，對各部門開展財務(wù)成本預(yù)算管理考核評價，并將評價結(jié)果作為部門、個人績效考核的重要依據(jù)。因此，財務(wù)部門在接受監(jiān)督的同時，也能夠通過考評機(jī)制推動相關(guān)業(yè)務(wù)的優(yōu)化，并實現(xiàn)物流成本的科學(xué)分配，提高資金利用率。在財務(wù)成本預(yù)算管理考核評價過程中，為保證考核評價的公平、公正，財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督委員會在參與審核考核評價機(jī)制的同時，應(yīng)著力推進(jìn)差異化考核評價標(biāo)準(zhǔn)體系，不僅要采用可量化的財務(wù)數(shù)據(jù)，還要考慮無法量化的影響因素，以避免“一刀切”帶來的各種問題。

3. 優(yōu)化財務(wù)成本預(yù)算管理互評機(jī)制

財務(wù)成本預(yù)算管理覆蓋了物流企業(yè)生產(chǎn)運營的各個環(huán)節(jié)，在強(qiáng)化財務(wù)成本預(yù)算管理監(jiān)督委員會的主導(dǎo)地位的同時，提高財務(wù)成本預(yù)算管理考評的科學(xué)性，還需要建立以部門為主體的互評機(jī)制。[7]所謂互評，是指物流企業(yè)各部門根據(jù)業(yè)務(wù)關(guān)系對其他部門在生產(chǎn)運營過程中的協(xié)同性進(jìn)行評價，這樣各部門之間就形成了相互監(jiān)督的關(guān)系?；ピu機(jī)制的建立，能夠有效激發(fā)出物流企業(yè)各部門在財務(wù)成本預(yù)算管理中的主觀能動性。

以物流訂單售后管理為例，售后部門的成本支出與運輸部門能否按照約定完成任務(wù)有關(guān)，在運輸部門工作質(zhì)量偏低的情況下，售后服務(wù)部門則需要付出更高的服務(wù)成本，這便可以通過部門互評體現(xiàn)出來。需要強(qiáng)調(diào)的是，為避免部門之間惡意互評對物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理造成錯誤引導(dǎo)，部門互評機(jī)制還應(yīng)該在財務(wù)成本預(yù)算管理考核評價中合理占比，且評價結(jié)果應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行公示，對嚴(yán)重違反互評機(jī)制的部門和個人也應(yīng)當(dāng)予以相應(yīng)懲罰。

五、總結(jié)

物流企業(yè)財務(wù)成本預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的重要組成部分，是物流企業(yè)實施精細(xì)化管理的關(guān)鍵，隨著物流行業(yè)競爭的不斷加劇，科學(xué)的財務(wù)成本預(yù)算管理將直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的可持續(xù)性。在持續(xù)滲透財務(wù)成本預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上，物流企業(yè)可以通過完善財務(wù)成本預(yù)算管理內(nèi)容，加強(qiáng)監(jiān)督、考評等工作，實現(xiàn)全面財務(wù)成本預(yù)管理。