根據(jù)兩步制分?jǐn)偭鞒?，在收集同質(zhì)的作業(yè)成本庫后，從里面選擇合適的作業(yè)成本動因，然后用作業(yè)成本比作業(yè)動因的單位數(shù)量，得出作業(yè)率。再把作業(yè)成本按照成本目標(biāo)所消耗的工作量和工作速率分配給產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)的典型動機(jī)是定購訂單、驗收單、檢驗報告或小時數(shù)、備件儲存、付款次數(shù)、直接工作時間等。應(yīng)當(dāng)指出，和傳統(tǒng)的成本計算方法比較而言，作業(yè)成本法使得成本信息的精準(zhǔn)性顯著提升，以便企業(yè)做出管理決定。特別是傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)經(jīng)常忽略復(fù)雜、低批量產(chǎn)品的成本，而大批量產(chǎn)品的成本往往被多算，因此造成成本信息不確切，還會使得庫存價格不正確，產(chǎn)品線決策不恰當(dāng)，資源配置不合理，產(chǎn)品價格不現(xiàn)實，最終具有誤導(dǎo)性。

 

1.1.2 作業(yè)成本法的特點

(1)作業(yè)成本法按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源”的原則，從根源上對成本計算方法進(jìn)行了創(chuàng)新。其側(cè)重于作業(yè)，首先根據(jù)作業(yè)資源的消耗來分配作業(yè)的資源成本，然后根據(jù)作業(yè)對最終產(chǎn)品的貢獻(xiàn)來跟蹤產(chǎn)品的任務(wù)成本，從而計算出產(chǎn)品的最終費用。

 

(2)作業(yè)成本法對于直接和間接成本未進(jìn)行區(qū)分，而是將直接和間接成本與產(chǎn)品耗費作業(yè)的成本實行同樣的處理。在對直接成本進(jìn)行確定和分?jǐn)倳r，兩種方法沒有區(qū)別，這些成本之間的差異主要在間接成本的收集和分配。傳統(tǒng)的成本方法要求每個環(huán)節(jié)收取間接成本，根據(jù)機(jī)器生產(chǎn)小時數(shù)或人工成本進(jìn)行分?jǐn)?，作業(yè)成本的計算要求作業(yè)收取間接成本，其分配不僅僅是依靠單一的工時進(jìn)行分?jǐn)?。參照作業(yè)成本動因，采用多元化的分?jǐn)傇瓌t，使最終的產(chǎn)品成本信息更具真實性，能為評價公司業(yè)績提供參考。

 

(3)作業(yè)成本法不但要對成本進(jìn)行分?jǐn)偤陀嬎?，更要基于因果關(guān)系對資源流動進(jìn)行分析，其中整合了作業(yè)管理和流程管理等諸多先進(jìn)的管理理念。任務(wù)成本法要最先確定生產(chǎn)哪些產(chǎn)品以及從市場反饋的信息中確定生產(chǎn)多少產(chǎn)品，然后分析生產(chǎn)這些產(chǎn)品要怎樣的作業(yè)及其數(shù)量，最后分析完結(jié)這些作業(yè)所憑借的資源。這套分析不但為資源成本和作業(yè)成本分?jǐn)偺峁┝藨{據(jù)，還為管理員預(yù)判、制定和掌控成本提供了精確的信息。

 

1.2 物流成本相關(guān)概念

1.2.1 物流成本的構(gòu)成

①勞動力成本，包括運輸關(guān)聯(lián)工作人員的工資待遇等。 ②收購費用，包括公司在收購過程中發(fā)生的收購費用等。③倉庫存儲成本，指倉庫的日常維修成本。④營業(yè)支出，包括公司的日常運營導(dǎo)致的支出等。⑤產(chǎn)品銷售費用，與產(chǎn)品在銷售期間產(chǎn)生的活動有關(guān)。

 

1.2.2 物流成本的特征

物流成本和其他成本相比主要有兩個特點。首先，不易區(qū)分。物流成本和公司產(chǎn)生的其他費用混雜在一起，大部分都不能單獨列出會計項目，僅僅只有少部分能夠被人們察覺到，這時候人們通常把這一小部分誤認(rèn)為是全部的物流成本，造成計算到的物流成本比實際偏小。其次，物流成本的來源眾多，其大多受不同部門的管控，由于部門的切割，造成有關(guān)物流活動“此長彼消”。實際上，在所有大型系統(tǒng)中，系統(tǒng)元素之間這種矛盾時常發(fā)生，系統(tǒng)工程常常把從系統(tǒng)高度尋求整體的最佳狀態(tài)作為重要目標(biāo)。

 

2 圓通公司目前成本核算分析

2.1 圓通公司物流成本核算的現(xiàn)狀

首先，盡管當(dāng)下圓通公司的整體發(fā)展是朝一個更好的方向發(fā)展，公司將物流信息化系統(tǒng)合理運用在了公司的成本核算上，然而圓通公司運用的是傳統(tǒng)成本計算方法里的變動成本法，其劣勢主要在于沒有呈現(xiàn)每項物流成本，以及在確認(rèn)計量物流成本上還有一些不合理之處，并且公司把凡是通過本單位車輛、庫房以及人員來實現(xiàn)包裝、裝卸等的相關(guān)成本都納入費用類，僅將外部運輸、倉庫業(yè)務(wù)的對外支付金額計入公司物流成本，這使得公司會計信息嚴(yán)重失真。其次，圓通物流管理人員文化和管理水平較低，結(jié)構(gòu)不合理，創(chuàng)新能力不強(qiáng)。由于公司高管大專學(xué)歷以上的人數(shù)只占整個物流公司員工總數(shù)的5.3%,遠(yuǎn)低于同行業(yè)水平，內(nèi)部管理相對混亂，公司尚未取得更好的物流管理技術(shù)和方法，許多管理人員的舊觀念還沒有完全改變，不能適應(yīng)市場需求，這也是圓通物流的運營成本高于同行業(yè)其他公司的原因之一。最后，圓通公司產(chǎn)生的各種物流費用種類繁多，公司也未將物流成本進(jìn)行分門別類的記賬，因此很難明白作業(yè)是如何運作的。除此之外，圓通公司的運輸和倉儲環(huán)節(jié)十分煩瑣，而且公司計算成本未根據(jù)單個的物流服務(wù)合同。例如，公司在執(zhí)行完一個物流服務(wù)合同或物流訂單后，依然無法確定盈虧。不僅如此，物流公司沒有建立完整的物流核算體系，使得物流信息與實際信息相差較大，物流信息質(zhì)量較差，對管理者決策參考產(chǎn)生了極大影響，通過物流信息不能正確地分析成本與內(nèi)部關(guān)系的實質(zhì)。所以，當(dāng)下圓通公司的物流管理問題是該公司最關(guān)切的問題之一。

 

2.2 圓通公司物流成本核算中存在的問題與原因

2.2.1 物流成本核算意識不強(qiáng)

圓通物流公司管理沒有以身作則，管理不規(guī)范。作業(yè)成本法的產(chǎn)生和大規(guī)模應(yīng)用都有依托管理理念的變革。因此，公司成本管控內(nèi)部環(huán)境不規(guī)范會給作業(yè)成本法的應(yīng)用帶來諸多的問題，不利于我國作業(yè)成本法的快速發(fā)展。

 

同時，我國會計準(zhǔn)則尚未通過并承認(rèn)存在作業(yè)成本法。這些結(jié)果使人對傳統(tǒng)的成本核算概念和一些準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問，并給其利益攸關(guān)方帶來許多問題。我國社會環(huán)境不能使作業(yè)成本法得到廣泛實施，我國當(dāng)前的國情和內(nèi)部環(huán)境是使得作業(yè)成本法難以廣泛推廣的關(guān)鍵因素。

 

物流完成過程不僅會產(chǎn)生成本，也會產(chǎn)生費用。因為圓通公司物流成本核算意識不強(qiáng)而導(dǎo)致物流成本核算增加，給領(lǐng)導(dǎo)者做決策提供了錯誤的信息，減緩了公司的發(fā)展。

 

2.2.2 目前應(yīng)用的成本管理方法不符合公司狀況

目前圓通物流公司依舊采用傳統(tǒng)的物流成本核算方法，物流成本不統(tǒng)一計算，管理與控制分開，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。有幾個重要的方面：第一，計算管理標(biāo)準(zhǔn)和計算物流成本的傳統(tǒng)方法只納入成本，而不是為了降低不必要的成本。第二，傳統(tǒng)成本控制模式之間的關(guān)系體現(xiàn)了決策中最重要的作用。第三，傳統(tǒng)的成本控制方法缺乏對事物權(quán)重的重視。公司的快速發(fā)展必將伴隨一系列的風(fēng)險，在業(yè)績?yōu)橥醯臅r代，一些物流公司為了提升自身的業(yè)績，往往忽視風(fēng)險，這使得公司的風(fēng)險防范成本增加。

 

許多公司的成本計算都是直接復(fù)制其他公司采用的方法，沒有考慮公司自身的情況，可能不太適合自己使用，這就會對公司的發(fā)展起到適得其反的作用。在選擇成本計算方法時，必須根據(jù)自身情況考慮，不能盲目復(fù)制。

 

2.2.3 成本會計信息的嚴(yán)重缺失

由于物流成本核算標(biāo)準(zhǔn)在圓通公司中并不健全，和其他公司在物流成本計算或解決問題的原則也各不相同，因此無法與競爭公司的成本進(jìn)行橫向比較，也難以取得不同公司間的差異化。并且公司決定使用計算方法的成本非常不準(zhǔn)確。該公司在市內(nèi)外有兩個不同的成本中心，而這兩個成本中心有局限性，某些時空限制范圍廣，不利于具體的成本分類。

 

3 作業(yè)成本法在圓通公司實施的案例分析

由于作業(yè)成本法在我國物流企業(yè)中發(fā)展較慢，企業(yè)在使用該模型時往往采用一般的模式，圓通公司也是如此，按照作業(yè)成本法的計算程序，圓通公司采用作業(yè)成本法核算與兩個客戶簽訂的兩份合同。兩份合同均在同一天內(nèi)簽訂，合同約定的交貨時間相同，要運輸?shù)呢浳锵嗤?，都?000件相同的零配件。圓通公司的倉庫分配，A需要租用倉庫1000平方米，B需要租800平方米。標(biāo)簽的材料成本可以忽略不計，因此兩個合同都不需要直接材料，會計只應(yīng)考慮間接成本部分。

 

3.1 確認(rèn)起關(guān)鍵作用的作業(yè)，建立作業(yè)中心

將兩項合同涉及的不同類別的作業(yè)進(jìn)行歸納整理，從而制作出一條明確的作業(yè)鏈，可以發(fā)現(xiàn)起關(guān)鍵性作用的是以下六項業(yè)務(wù)：運輸作業(yè)、報關(guān)作業(yè)、入庫作業(yè)、保管作業(yè)、出庫作業(yè)以及配送作業(yè)。

 

其中確認(rèn)的所有作業(yè)與圓通公司與之相關(guān)活動之間的關(guān)系如表1所示。

 

表1 導(dǎo)出到EXCEL

 

 

1運輸作業(yè) 將貨物由A國運送到B國的物流公司

 

2入庫作業(yè) 裝卸、搬運貨物進(jìn)入倉庫

 

3出庫作業(yè) 裝卸、搬運貨物發(fā)出倉庫

 

4報關(guān)作業(yè) 貨物入境代理報關(guān)事務(wù)

 

5保管作業(yè) 貨物在倉庫的報關(guān)業(yè)務(wù)

 

6配送作業(yè) 汽車運送貨物

3.2 確認(rèn)和計量各種資源耗費

從圓通公司的財務(wù)部門總分類賬可得到運營間接費用，在各類資源價值中員工工資費用為14000元，材料費用為10000元，折舊費用為28000元，如表2所示。

 

表2 導(dǎo)出到EXCEL

 

單位：元

 

 

資源項目 員工工資 材料費用 折舊費用

 

資源耗費 14000 10000 28000

數(shù)據(jù)來源：圓通公司財務(wù)部門2020年總分類賬。

 

3.3 確認(rèn)資源動因、作業(yè)動因

各項數(shù)據(jù)歸集整理，如表3～表4所示。

 

表3 AB兩份物流合同的成本計算 導(dǎo)出到EXCEL

 

單位：元

 

 

作業(yè)中心名稱 成本安排，分派率

(%)

A服務(wù)合同 B服務(wù)合同

 

作業(yè)動因數(shù) 安排，分派額(元) 作業(yè)動因數(shù) 安排，分派額(元)

 

運輸作業(yè) 1625 0.5 1625 1.5 5375

 

報關(guān)作業(yè) 375 0.5 375 1.5 1125

 

入庫作業(yè) 0.195 15000 5850 1500 5850

 

保管作業(yè) 2.5 400 2000 300 12750

 

出庫作業(yè) 0.195 1500 5850 15000 32400

 

配送作業(yè) 425 5 4200 15 15000

 

成本合計 19900 32400

 

物流服務(wù)產(chǎn)品件數(shù) 15000 15000

 

物流服務(wù)產(chǎn)品單位成本 0.65 1.07

表4 AB兩份物流合同成本計算明細(xì)單 導(dǎo)出到EXCEL

 

單位：元

 

 

作業(yè)中心

名稱

A服務(wù)合同 B服務(wù)合同

 

總作業(yè)成本 單位成本 總作業(yè)成本 單位成本

 

運輸作業(yè) 1625 0.054 5375 0.179

 

報關(guān)作業(yè) 375 0.00625 1125 0.0375

 

入庫作業(yè) 5850 0.195 5850 0.0195

 

保管作業(yè) 2000 0.0665 12750 0.425

 

出庫作業(yè) 5850 0.195 32450 1.0815

 

配送作業(yè) 4250 0.1415 15000 0.5

 

成本合計 19950 0.658 72550 2.2425

這兩份合同表面上沒有很大差別，但租賃倉庫的交付方式和租用面積不盡相同，其余客觀因素相同。但鑒于此，相同數(shù)量的商品，客戶A和B要同時到達(dá)，根據(jù)自身的需要，提前預(yù)判，根據(jù)一般情況，兩個合同的成本應(yīng)該比較相似，但運用作業(yè)成本法的成本計算方法計算出來的結(jié)果卻相差很大?？蛻鬉間接成本總成本為19950元，單位成本為0.66元，客戶B總間接成本為72550元，合同單位成本為2.24元，很顯然合同B的間接成本大于合同A的間接成本，合同B相應(yīng)的單位成本比合同A的更高，合同B的總成本大于合同A。

 

4 解決對策

4.1 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對作業(yè)成本法的重視

公司的所有工作消耗了相應(yīng)數(shù)量的相關(guān)業(yè)務(wù)資源，活動成本理論認(rèn)為成本是一種特殊的數(shù)學(xué)函數(shù)。公司必須樹立思想觀念、連鎖經(jīng)營、價值鏈分析和內(nèi)部聯(lián)系，消除無用操作，不斷完善管理決策，降低物流成本。

 

4.2 認(rèn)真對待作業(yè)成本法的推廣

應(yīng)給予國家和地區(qū)更多的支持和鼓勵發(fā)展的空間，完善相關(guān)法律法規(guī)，加大相關(guān)理論的宣傳力度和應(yīng)用研究范圍，使作業(yè)成本法在我國具有更廣泛的應(yīng)用范圍?；诨顒拥某杀静粌H取決于直接參與者，而且需要國家和行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的積極參與，以便從不同角度看待成本并解決代價高昂的問題。

 

在公司內(nèi)部實行作業(yè)成本法，需要逐步推進(jìn)，欲速則不達(dá)，太過急促不利于公司當(dāng)下的經(jīng)營。要想改善公司的快速運作，首先要做好基礎(chǔ)工作，通過員工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)帶練等方式，讓作業(yè)成本方法的成本模型不斷滲入企業(yè)。

 

4.3 完善作業(yè)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

成本信息在物流公司發(fā)展中有著重要作用，信息系統(tǒng)中成本的執(zhí)行運用與物流承諾的分配方式是相互依賴、相輔相成的，只有信息系統(tǒng)的成本運行方法不斷完善，才能實現(xiàn)資源的交換和信息系統(tǒng)的合作。

 

首先，通過信息化處理方法對成本動因進(jìn)行闡述，以防止人為原因扭曲作業(yè)成本法計算成本的精確性。其次，借助發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)保證信息傳輸具備高效性的同時具備精準(zhǔn)性。最后，不斷學(xué)習(xí)物流成本理論，扎實理論基礎(chǔ)，借助現(xiàn)代信息技術(shù)，不斷豐富物流公司在成本處理領(lǐng)域的先進(jìn)理論。

 

5 結(jié)論與建議

文章通過對作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法進(jìn)行對比，總結(jié)了作業(yè)成本法的性質(zhì)和其內(nèi)部關(guān)系效益，同時我國作業(yè)成本法的應(yīng)用也存在某些問題，傳統(tǒng)的物流成本核算方法具有值得我們借鑒之處。通過介紹一些困難對實施作業(yè)成本法發(fā)展過程中的影響，提出了解決這一問題的若干對策和建議。同時由于作業(yè)成本理論在我國公司成功應(yīng)用的并不多，文章通過詳細(xì)闡述圓通公司應(yīng)用作業(yè)成本法的例子，也為其他物流公司實施作業(yè)成本法提供了參考，作業(yè)成本法研究上應(yīng)進(jìn)一步結(jié)合我國物流業(yè)的實際情況。

 

我國還應(yīng)盡快完善相關(guān)法律制度，推動中國物流不斷向前發(fā)展，完善物流成本核算，將作業(yè)成本法在中國的適用性不斷擴(kuò)大。與此同時，中國物流公司必須進(jìn)一步壓縮物流成本，不斷學(xué)習(xí)和接受新方法，通過利用大數(shù)據(jù)平臺完成成本核算，為公司創(chuàng)造更多利潤。我們也要創(chuàng)造一種有自己特色的成本計算方法，在原有的計算模式下不斷創(chuàng)新。